El Modelo 123 es una declaración fiscal utilizado para declarar e ingresar determinadas retenciones a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario. Su función principal es permitir que las empresas comuniquen a la Agencia Tributaria las cantidades retenidas al abonar ciertos ingresos, como intereses, dividendos o alquileres de bienes muebles o negocios, adelantando así parte del impuesto que los perceptores deberán declarar posteriormente en su liquidación anual.
Por ejemplo, cuando una sociedad paga intereses a un socio por un préstamo o distribuye dividendos a sus accionistas, está obligada a practicar una retención y a ingresarla mediante el Modelo 123.
Este modelo se le conoce cómo «Retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes). Determinados rendimientos del capital mobiliario o determinadas rentas.»
Es importante destacar que las rentas derivadas del alquiler de bienes inmuebles urbanos a personas físicas se declaran en el Modelo 115, aunque el tratamiento contable de la retención es análogo, por ello, se incluirá un ejemplo de contabilización de un alquiler con retención a efectos ilustrativos.
Consideraciones fiscales previas
Antes de abordar la contabilización, es fundamental repasar los aspectos fiscales básicos del Modelo 123: quién debe retener, cuándo se presenta, sobre qué importe se aplica la retención y cuáles son los tipos impositivos vigentes.
- Obligaciones del retenedor: Están obligados a presentar el Modelo 123 todas las personas o entidades que paguen rentas del capital mobiliario sujetas a retención, actuando como retenedores.
- Periodicidad y plazos: Este modelo se presenta, por regla general, de forma trimestral, dentro de los 20 primeros días naturales del mes siguiente a cada trimestre natural (abril, julio, octubre y hasta el 20 de enero para el cuarto trimestre). Las empresas consideradas grandes contribuyentes (volumen de operaciones anual superior a 6 millones de euros) deben presentarlo mensualmente, en los 20 primeros días del mes siguiente. Además, existe un resumen anual informativo, el Modelo 193, que se presenta en enero y detalla todas las retenciones del año con identificación de perceptores.
- Base de retención: La retención se calcula aplicando un porcentaje sobre la base imponible de la renta pagada, sin incluir el IVA ni otros impuestos indirectos.
- Tipos de retención: Para el ejercicio 2025, el tipo general de retención para rendimientos de capital mobiliario es el 19%. Este porcentaje se aplica, salvo excepciones, a intereses abonados, dividendos distribuidos y rentas por arrendamiento de bienes muebles o derechos. Existen casos especiales, como pagos a no residentes, que pueden estar sujetos a tipos diferentes según el convenio de doble imposición aplicable.
¿Qué dice el Plan General de Contabilidad?
Desde la perspectiva contable, las cantidades retenidas no constituyen un gasto para la empresa, sino una deuda con Hacienda que permanece hasta su ingreso mediante el Modelo 123.
El Plan General de Contabilidad (PGC) establece que las retenciones practicadas se registren en cuentas del subgrupo 47 (Administraciones Públicas, acreedoras), siendo la más habitual la cuenta 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.
Cada vez que la empresa practica una retención, surge una obligación con el fisco por ese importe.
Esta deuda permanece en el pasivo hasta que se realiza el pago a Hacienda, que es cuando se presenta el Modelo 123 y se abonan las retenciones, se cancela la deuda cargando la cuenta 4751 contra la salida de fondos de tesorería.
Cuentas contables utilizadas para el Modelo 123
En la contabilización de operaciones sujetas a retención y su posterior liquidación intervienen varias cuentas clave del PGC:
- 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
- 526 Dividendo activo a pagar
- 621 Arrendamientos y cánones
- 662 Intereses de deudas
- 572 Bancos
- 400 Proveedores / 410 Acreedores por prestaciones de servicios
Ejemplos prácticos de contabilización del Modelo 123
A continuación se presentan tres ejemplos habituales con diferentes situaciones según la naturaleza de la retención, todas con el mismo objetivo, contabilizar la retención para su presentación en el modelo 123.
Ejemplo 1: Intereses pagados a socios con retención
La sociedad XYZ, S.A. paga intereses trimestrales de 625€ a un socio, aplicando una retención del 19% (118,75€).
Asiento contable 1 – Pago de intereses al socio con retención:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 662 Intereses de deudas | 625,00 | |
| 572 Bancos (pago al socio, neto) | 506,25 | |
| 4751 HP retenciones practicadas | 118,75 |
Asiento contable 2 – Pago de la retención a Hacienda, que es cuando contabilizamos la presentación del modelo 123:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 4751. HP retenciones practicadas | 118,75 | |
| 572 Bancos (pago a Hacienda) | 118,75 |
Ejemplo 2: Dividendos repartidos a socios
La sociedad ABC, S.L. reparte un dividendo total de 10.000€, aplicando una retención del 19% (1.900€).
Asiento contable 1 – Reconocimiento del dividendo a pagar:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 113 Reservas voluntarias | 10.000 | |
| 526 Dividendo activo a pagar | 10.000 |
Asiento contable 2 – Pago del dividendo a los socios con retención:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 526 Dividendo activo a pagar | 10.000 | |
| 4751 HP retenciones practicadas | 1.900 | |
| 572 Bancos (pago a socios, neto) | 8.100 |
Asiento contable 3 – Pago de la retención a Hacienda:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 4751 HP retenciones practicadas | 1.900 | |
| 572 Bancos (pago a Hacienda) | 1.900 |
Ejemplo 3. Alquiler de inmueble a persona física con retención
Alfa, S.L. alquila una oficina por 1.000€ mensuales más IVA (21%), aplicando una retención del 19% (190€).
Asiento contable 1 – Registro de la factura de alquiler con retención:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 621 Arrendamientos y cánones | 1.000 | |
| 472 HP IVA soportado | 210 | |
| 4751 HP retenciones practicadas | 190 | |
| 572 Bancos (pago al arrendador, neto) | 1.020 |
Asiento contable 2 – Pago de la retención a Hacienda:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 4751 HP retenciones practicadas | 190 | |
| 572 Bancos (pago a Hacienda) | 190 |