En este artículo aprenderás cómo contabilizar las permutas, ya sean comerciales o no, incluyendo todas las cuentas contables implicadas, los asientos contables a realizar y diferentes ejemplos prácticos para entenderlo a la perfección.
La permuta es un contrato mediante el cual dos partes intercambian bienes o derechos, comprometiéndose cada una a entregar un activo a cambio de recibir otro, en esencia, se trata de un trueque: la transmisión de un activo no monetario a cambio de otro activo no monetario.
Aunque es un proceso anterior a la compraventa, sigue vigente cuando ambas partes prefieren el intercambio directo de bienes.
El Plan General de Contabilidad (PGC) español reconoce la permuta como una modalidad específica de adquisición de activos, distinguiendo entre permutas comerciales y permutas no comerciales.
Tipos de permutas y normativa según el PGC
El PGC, en la Norma de Registro y Valoración 2ª, regula el tratamiento de las permutas de activos, estableciendo dos tipos:
Permuta comercial
Ocurre cuando los activos intercambiados difieren en naturaleza, uso, o en los flujos de efectivo, riesgos o plazos que generan para la empresa.
Si la operación altera significativamente la posición económica de la empresa, se considera comercial y puede dar lugar al reconocimiento de ganancias o pérdidas.
El activo recibido se contabiliza por su valor razonable, normalmente tomando como referencia el valor razonable del activo entregado, salvo que el del recibido sea más fiable, y la diferencia entre el valor contable del activo entregado y su valor razonable se reconoce inmediatamente en la cuenta de resultados, como ganancia (cuenta 771) o pérdida (cuenta 671).
Permuta no comercial
Se da cuando los activos intercambiados son de naturaleza, características o uso similares, y los flujos de efectivo que generan para la empresa son equivalentes.
Puede existir un ajuste monetario, siempre que el valor económico global de lo entregado y recibido sea equivalente.
El activo recibido se contabiliza por el valor contable del bien entregado más cualquier contrapartida monetaria entregada, o por el valor razonable si este es menor.
No se reconoce ganancia, aunque sí se reconoce una pérdida si el valor razonable es inferior al valor en libros, para evitar sobrevaloraciones.
La correcta clasificación de la permuta es esencial, ya que determina el tratamiento contable y fiscal de la operación.
¿Cómo se determina el tipo de Permuta?
El PGC considera comercial la permuta si se cumple al menos una de las siguientes condiciones de forma significativa:
- Los flujos de efectivo del activo recibido difieren sustancialmente de los del activo entregado.
- El valor actual de los flujos de efectivo futuros de la empresa cambia de manera significativa como consecuencia de la permuta.
Si ninguna de estas condiciones se cumple, o si no es posible determinar fiablemente el valor razonable de los activos, la permuta se trata como no comercial.
Consideraciones fiscales previas
Tratamiento del IVA
Desde el punto de vista fiscal, una permuta implica dos entregas de bienes: cada parte realiza una venta y una compra simultáneamente, por tanto, existen dos hechos imponibles de IVA y dos sujetos pasivos distintos.
No se permite la compensación directa: cada permutante debe repercutir el IVA por el bien que entrega y soportar el IVA por el bien que recibe, registrando ambos por separado.
La base imponible de cada entrega, según la Ley del IVA, será el valor normal de mercado del bien entregado, y en la práctica, cada empresa emite una factura por el valor de mercado de su bien más el IVA correspondiente, y recibe una factura similar de la otra parte.
Si ambas partes son sujetos pasivos con derecho a deducción, el IVA soportado podrá compensarse con el repercutido en la liquidación periódica, pero contablemente deben registrarse ambos de forma independiente.
Ganancias o pérdidas y efectos fiscales
La permuta puede generar una plusvalía o una pérdida contable, dependiendo de la diferencia entre el valor contable del bien entregado y el valor del bien recibido.
Fiscalmente, la permuta equivale a una venta seguida de una compra: si hay ganancia contable, tributa como si se hubiera vendido el activo; si hay pérdida, podría ser deducible según la normativa del impuesto sobre beneficios.
La legislación fiscal equipara la permuta a una alteración patrimonial, generando una ganancia o pérdida patrimonial a efectos del IRPF o del Impuesto de Sociedades.
Es fundamental calcular correctamente la diferencia entre el valor de transmisión (valor de mercado del bien entregado) y el valor neto contable, ya que esta diferencia afecta tanto a la contabilidad como a la base imponible fiscal.
Otros impuestos
En permutas de inmuebles pueden intervenir otros impuestos, como el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales o el Impuesto Municipal de Plusvalía, dependiendo de la naturaleza de los bienes y la condición de los permutantes.
En el contexto empresarial, se asume generalmente que ambas partes son sujetos pasivos de IVA para simplificar el análisis.
Cuentas contables utilizadas según el tipo de activo permutado
La contabilización de una permuta varía en función de la naturaleza de los bienes intercambiados, a continuación se describen las principales cuentas contables involucradas en cada caso:
1. Permuta de Existencias (Inventarios)
- Ventas de existencias: Subgrupo 70, por ejemplo, 700 Ventas de mercaderías.
- Coste de ventas: 610 Variación de existencias o baja directa de la cuenta de inventario (300 Mercaderías).
- Compras/Entrada de existencias: 600 Compras de mercaderías o alta directa en la cuenta de inventario.
- IVA: 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (por la entrega) y 472 Hacienda Pública, IVA soportado (por la recepción).
- Clientes y proveedores: 430 Clientes y 400 Proveedores, para registrar derechos y obligaciones derivados de las facturas cruzadas.
2. Permuta de Inmovilizado (Activos Fijos)
- Activo entregado: Cuenta del grupo 21 (intangible) o 22 (material), según corresponda.
- Amortización acumulada: Subgrupo 28X, por ejemplo, 281 Amortización acumulada de maquinaria.
- Alta del nuevo inmovilizado: Cuenta correspondiente al activo recibido (por ejemplo, 223 Maquinaria).
- Resultado de la permuta: 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material o 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
- IVA y cuentas a cobrar/pagar: 477 y 472 para el IVA, 430 Clientes y 400/410 Proveedores para las facturas.
3. Permuta de Activos Financieros
- Activo financiero entregado: Subgrupos 24, 25 (largo plazo) o 54, 55 (corto plazo).
- Activo financiero recibido: Alta en la cuenta correspondiente.
- Resultado: 773 Beneficios en inversiones financieras o 673 Pérdidas en inversiones financieras.
- IVA/ITP: Generalmente exento de IVA; puede haber ITP en casos específicos.
- Tesorería: 572 Bancos o 570 Caja si hay ajuste monetario.
Ejemplos prácticos
A continuación se presentan tres casos prácticos de contabilización de permuta con sus asientos contables principales.
Ejemplo 1: Permuta Comercial de Existencias
La Empresa A entrega mercaderías (producto Alpha) valoradas en 12.000€ (coste en libros: 10.000€) y recibe mercaderías (producto Beta) de igual valor de la Empresa B. IVA al 21%.
Asientos contables de la Empresa A:
| Concepto | Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|---|
| Venta de Alpha | 430 Clientes | 14.520 | |
| 700 Ventas de mercaderías | 12.000 | ||
| 477 HP, IVA repercutido | 2.520 | ||
| Baja de existencias entregadas | 610 Variación de existencias | 10.000 | |
| 300 Mercaderías (Alpha) | 10.000 | ||
| Compra de Beta | 300 Mercaderías (Beta) | 12.000 | |
| 472 HP, IVA soportado | 2.520 | ||
| 400 Proveedores | 14.520 |
Pasos del asiento contable anterior:
- 1. Venta del producto entregado (“Alpha”)
- Se emite factura por el valor de mercado: 12.000€ + 2.520€ de IVA (21%).
- Se reconoce un derecho de cobro por 14.520€.
- 2. Baja de existencias entregadas
- Se da de baja el inventario de “Alpha” por su coste en libros: 10.000€.
- 3. Compra del producto recibido (“Beta”)
- Se registra la entrada de “Beta” en inventario por 12.000€.
- Se reconoce el IVA soportado: 2.520€.
- Se reconoce una obligación de pago al proveedor por 14.520€.
- 4. Compensación de facturas
- Como ambas partes se deben el mismo importe (14.520€), se pueden compensar las facturas de cliente y proveedor, cancelando las deudas y créditos.
- 5. Reconocimiento del resultado
- El beneficio bruto de la operación es la diferencia entre el valor de venta (12.000€) y el coste de las existencias entregadas (10.000€): 2.000€ de beneficio, que se refleja en la cuenta de resultados.
Caso 2: Permuta de inmovilizado con plusvalía
La Empresa X entrega una máquina (coste: 20.000€, amortización: 15.000€, valor neto: 5.000€, valor razonable: 7.000€) y recibe un torno valorado en 7.000€. Permuta comercial.
Asiento Integrado en Empresa X:
| Concepto | Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|---|
| Amortización acumulada | 281 Amortización acumulada maquinaria | 15.000 | |
| Alta del torno recibido | 210 Inmovilizado recibido – Torno | 7.000 | |
| Baja de la máquina entregada | 220 Maquinaria (estampadora entregada) | 20.000 | |
| Ganancia por permuta | 771 Beneficios en inmovilizado material | 2.000 |
Pasos explicados del asiento contable anterior:
- Baja de la máquina entregada
- Se elimina la máquina entregada del balance por su coste original: 20.000€.
- Se cancela la amortización acumulada asociada: 15.000€.
- Alta del torno recibido
- Se da de alta el torno recibido por su valor razonable (valor de mercado del activo entregado): 7.000€.
- Reconocimiento de la ganancia
- La diferencia entre el valor neto contable de la máquina entregada (5.000€) y su valor razonable (7.000€) se reconoce como beneficio: 2.000€ en la cuenta de resultados.
- Registro del IVA
- Se emite factura por el valor de mercado de la máquina entregada: 7.000€ + 1.470€ de IVA (21%).
- Se reconoce un derecho de cobro por 8.470€.
- Se recibe factura por el torno recibido: 7.000€ + 1.470€ de IVA.
- Se reconoce una obligación de pago al proveedor por 8.470€.
- Compensación de facturas
- Como ambas partes se deben el mismo importe (8.470€), se pueden compensar las facturas de cliente y proveedor, cancelando las deudas y créditos.
Caso 3: Permuta con ajuste monetario
La Empresa M entrega un camión (coste: 50.000€, amortización: 30.000€, valor neto: 20.000€, valor razonable: 25.000€) y 5.000€ en efectivo, recibiendo un equipo industrial valorado en 30.000€. Permuta comercial.
Asiento Integrado en Empresa M:
| Concepto | Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|---|
| Amortización acumulada | 281 Amortización acumulada camión | 30.000 | |
| Alta del equipo recibido | 213 Equipos industriales | 30.000 | |
| Baja del camión entregado | 218 Maquinaria de transporte (camión) | 50.000 | |
| Pago en efectivo | 572 Bancos | 5.000 | |
| Ganancia por permuta | 771 Beneficio en inmovilizado material | 5.000 |
Todos los pasos explicados del asiento contable anterior:
- Baja del camión entregado
- Se elimina el camión del balance por su coste original: 50.000€.
- Se cancela la amortización acumulada asociada: 30.000€.
- Alta del equipo recibido
- Se da de alta el equipo industrial recibido por el valor total de la permuta: 30.000€ (25.000€ valor razonable del camión + 5.000€ en efectivo)1.
- Pago en efectivo
- Se registra la salida de tesorería por el ajuste monetario entregado: 5.000€.
- Reconocimiento de la ganancia
- La diferencia entre el valor neto contable del camión (20.000€) y su valor razonable (25.000€) se reconoce como beneficio: 5.000€ en la cuenta de resultados.
- Registro del IVA
- Se emite factura por el valor de mercado del camión entregado: 25.000€ + 5.250€ de IVA (21%).
- Se recibe factura por el equipo recibido: 30.000€ + 6.300€ de IVA.
- Se reconoce la diferencia de IVA a liquidar según los importes facturados.
- Compensación de facturas
- Como los importes de las facturas no son iguales, se compensa parcialmente y se paga la diferencia: 5.000€ más la diferencia de IVA (1.050€).