La cuenta 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta se usa para recoger, dentro del patrimonio neto, los cambios de valor (ganancias o pérdidas “no realizadas”) que aparecen cuando ciertos activos financieros se valoran a valor razonable y esos cambios no van directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias, sino que se registran primero en el patrimonio neto.
Dicho de otra forma, si una inversión financiera sube o baja de precio y, por norma, esa variación todavía no debe afectar al resultado del año, la 133 es una de las cuentas “puente” para reflejarlo con transparencia en el balance.
Esto es muy útil porque separa lo que la empresa ha ganado o perdido “de verdad” (por venta, cobro, etc.) de lo que simplemente ha cambiado de valor en el mercado a una fecha concreta (por ejemplo, al cierre del ejercicio).
Características de la cuenta contable 133
Naturaleza y ubicación en el PGC
- Es una cuenta de patrimonio neto (grupo 1, subgrupo 13). En el balance aparece dentro de “Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor”.
- Suele tener saldo acreedor cuando el conjunto de ajustes es positivo (ganancias latentes) y saldo deudor cuando el ajuste acumulado es negativo (pérdidas latentes).
Importante: El nombre “disponibles para la venta” vs PGC 2021
- En versiones anteriores se hablaba mucho de “activos financieros disponibles para la venta”. En el texto refundido PGC 2021, el enfoque se expresa como “activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto”, y la 133 recoge precisamente esos ajustes por valoración.
- En la práctica didáctica, la idea clave sigue siendo la misma: cambios de valor que primero van a patrimonio neto y después, cuando procede (venta, baja, deterioro en ciertos casos), se “reciclan” a pérdidas y ganancias.
Relación con otras cuentas (grupos 8 y 9)
La 133 no suele moverse sola. El propio PGC describe un circuito típico en el que intervienen cuentas de los grupos 8 y 9 (gastos e ingresos imputados al patrimonio neto), como:
- Cuenta 900 beneficios imputados al patrimonio neto y la cuenta 800 pérdidas imputadas al patrimonio neto, que se saldan contra la 133 al cierre.
- La cuenta 802 y 902 transferencias a resultados cuando se produce la baja/enajenación o ciertos eventos, que también terminan conectando con la 133.
- Además, el PGC contempla el efecto impositivo de estos ajustes a través del subgrupo 83 impuesto sobre beneficios, porque un cambio reconocido en patrimonio neto también puede tener su reflejo fiscal diferido/corriente según el caso.
Situaciones reales en la que se usa
Uso técnico
La cuenta contable 133 se utiliza para acumular los ajustes de valoración a valor razonable de activos financieros clasificados en la categoría “a valor razonable con cambios en el patrimonio neto”.
El PGC define la cuenta como ajustes producidos por esa valoración a valor razonable, de acuerdo con la norma de instrumentos financieros.
La lógica es:
- Mientras la inversión no se venda (o no ocurra el hecho que obliga a llevarlo a resultados), las variaciones de valor se dejan en patrimonio neto para no “contaminar” el resultado del ejercicio con subidas y bajadas no realizadas.
- Cuando llega el momento (por ejemplo, venta), el ajuste acumulado se transfiere a pérdidas y ganancias mediante las cuentas de transferencia (802/902 y 7632/6632).
¿Cuándo se usa?
- Comprar acciones u otras participaciones financieras con la intención de mantenerlas, y clasificarlas en una categoría cuyo cambio de valor vaya a patrimonio neto.
- Cerrar el ejercicio y actualizar a valor razonable una inversión financiera que ha subido o bajado de cotización.
- Vender esa inversión y traspasar a resultados el ajuste acumulado que estaba en patrimonio neto.
- Reconocer un deterioro (según el tipo de instrumento y la norma aplicable) y transferir a resultados el saldo acumulado relacionado cuando proceda.
- Reflejar el efecto del impuesto sobre beneficios ligado a ajustes registrados directamente en patrimonio neto (subgrupo 83), en paralelo al ajuste de valor.
Definición de la cuenta contable en el PGC
Ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los activos financieros clasificados como
activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con la norma
de registro y valoración relativa a los instrumentos financieros.
Con carácter general, su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
a1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los
activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, con cargo
a la cuenta 900.
a2) Al cierre del ejercicio, por las transferencias de pérdidas de activos financieros a
valor razonable con cambios en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 902.
a3) Al cierre del ejercicio, cuando se hubieran realizado inversiones previas a la
consideración de participaciones en el patrimonio de empresas del grupo,
multigrupo o asociadas, por la recuperación o la transferencia a la cuenta de
pérdidas y ganancias por deterioro de los ajustes valorativos por reducciones de
valor imputados directamente en el patrimonio neto con cargo a las
correspondientes cuentas del subgrupo 99.
a4) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con cargo a
las cuentas del subgrupo 83.
b) Se cargará:
b1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los
activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, con abono
a la cuenta 800.
b2) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de beneficios en activos financieros a
valor razonable con cambios en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 802.
b3) Al cierre del ejercicio, por el deterioro en inversiones en el patrimonio de empresas
del grupo, multigrupo y asociadas que previamente hubieran ocasionado ajustes
valorativos por aumento de valor, con abono a las correspondientes cuentas del
subgrupo 89.
b4) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con abono a
las cuentas del subgrupo 83.
Ejemplos de uso
Ejemplo 1
Una empresa tiene una inversión financiera a largo plazo en instrumentos de patrimonio (por ejemplo, acciones) clasificada como activo financiero a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Al cierre del ejercicio, el valor razonable sube en 2.000 respecto a su valor contable, y hay que actualizarla. Según el circuito del PGC, la variación positiva se registra primero contra la cuenta 900 y, al cierre, se traspasa a la 133.
Asiento de reconocimiento de la variación positiva (sube el valor del activo)
| Cuenta contable | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio | 2.000 | |
| 900 Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.000 |
Asiento de traspaso al patrimonio neto (cierre de la 900 contra la 133)
| Cuenta contable | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 900 Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.000 | |
| 133 Ajustes por valoración en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.000 |
Qué significa y por qué se hace así
- La inversión queda en balance por su valor razonable actualizado.
- La ganancia no se lleva a “resultado del ejercicio” todavía: se queda en patrimonio neto (133), porque es una ganancia latente. Esto encaja con la idea del PGC de registrar los cambios de valor directamente en patrimonio neto hasta la baja, enajenación o deterioro cuando proceda.
Ejemplo 2
Continuando con los datos del ejemplo anterior, al año siguiente, la empresa vende esa inversión.
En el patrimonio neto había un ajuste acumulado positivo en la 133 por 2.000 (del ejemplo anterior).
Cuando se vende, el PGC prevé que ese saldo positivo acumulado se lleve a resultados como “beneficios” mediante el circuito 802 → 7632, y después se regularice 802 contra 133 al cierre.
Asiento del momento de la venta, transferencia del saldo positivo acumulado a resultados
| Cuenta contable | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 802 Transferencia de beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.000 | |
| 7632 Beneficios de activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.000 |
Asiento al cierre del ejercicio, regularización del saldo (se descarga 133)
| Cuenta contable | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 133 Ajustes por valoración en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.000 | |
| 802 Transferencia de beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.000 |
Qué estás viendo aquí (la idea clave)
- Mientras la inversión existía, el ajuste estaba “aparcado” en patrimonio neto (133).
- Al vender, ese ajuste deja de ser “latente” y pasa a resultados, usando las cuentas de transferencia y la cuenta de beneficios específica de esta categoría (7632), tal como describe el PGC.
- Después, al cierre, se deja la 133 sin ese saldo porque ya no tiene sentido mantener en patrimonio neto un ajuste de un activo que ya no existe.
Nota práctica: En una venta real, además de esta transferencia del ajuste acumulado, normalmente también registrarías la baja del activo y el cobro/venta por su importe, pudiendo existir una diferencia entre precio de venta y valor contable en ese momento.
Esa diferencia (si la hay) se registra en resultados con las cuentas de ingresos/gastos que correspondan por la enajenación.