Vamos a profundizar en cómo contabilizar el fondo de comercio, un concepto que generalmente se genera en situaciones de adquisición, fusión o compra de empresas, donde el precio pagado por una empresa es superior al valor justo de sus activos netos adquiridos.
Esta diferencia es capitalizada como fondo de comercio en el balance del comprador, y hay que tener en cuenta que este activo no se amortiza, pero debe ser sometido a pruebas de deterioro anualmente o más frecuentemente si existen indicios de que el fondo de comercio podría haber perdido valor.
El fondo de comercio es un concepto que representa el valor intangible que excede el valor neto de los activos y pasivos de una empresa, donde puede incluir la reputación de la empresa, la base de clientes, las relaciones comerciales, o la propiedad intelectual, entre otros.
Aspectos a tener en cuenta del fondo de comercio
El fondo de comercio es tratado en el marco del Plan General de Contabilidad (PGC) español como un activo intangible que debe ser evaluado cuidadosamente.
Desde el punto de vista contable, el fondo de comercio posee características únicas ya que no se amortiza de forma sistemática sino que está sujeto a pruebas de deterioro que determinarán si su valor debe ajustarse en el balance general.
Desde una perspectiva de gestión, el fondo de comercio afecta tanto la valoración de la empresa como las decisiones estratégicas, ya que un alto valor en fondo de comercio sugiere una expectativa de rentabilidad futura y de capacidad de generación de ingresos superior a la suma de los activos tangibles, aunque tenemos que tener en cuenta realizar una gestión prudente de este activo para evitar ajustes negativos significativos que puedan impactar adversamente en sus estados financieros.
En el ámbito de las operaciones empresariales, la contabilización del fondo de comercio implica una serie de consideraciones sobre cómo y cuándo se revisa su valor, principalmente a través de las ya mencionadas pruebas de deterioro.
Tratamiento contable del fondo de comercio
Para comprender cómo se contabiliza el fondo de comercio según el Plan General Contable de España, es importante revisar algunos conceptos básicos y criterios establecidos en la cuenta 204 que se refiere específicamente a este ítem.
La contabilización del fondo de comercio implica entender tanto los requisitos para su reconocimiento en el balance como los cálculos necesarios para determinar su valor.
Requisitos para el reconocimiento en el balance
Primero, es esencial saber que el fondo de comercio solo puede figurar en el activo del balance si ha sido adquirido a título oneroso, esto significa que el fondo de comercio debe haber sido comprado y no puede reconocerse si ha sido generado internamente por la empresa.
La razón detrás de esta norma es asegurar que el valor asignado al fondo de comercio refleje una transacción real y verificable en la que una entidad ha pagado explícitamente por ese valor intangible adicional.
El fondo de comercio se reconoce inicialmente al coste, que es el exceso del coste de adquisición sobre el valor justo de los activos netos adquiridos.
Este reconocimiento inicial es esencial y debe estar acompañado de una adecuada documentación que justifique el cálculo del valor pagado.
Reconocimiento de activos no identificables
El fondo de comercio se incluye en el balance porque representa activos que no han podido ser identificados de forma individual y valorados por separado.
Esto puede incluir elementos como la reputación de la empresa, la lealtad de los clientes, o las relaciones estratégicas, que aunque no se pueden reconocer como activos individuales, tienen un valor claro que contribuye al precio pagado por una empresa durante una adquisición.
Este reconocimiento ayuda a explicar por qué una empresa puede ser valorada por encima del valor neto de sus activos identificables.
Cálculo del valor del fondo de comercio
Para determinar el importe que se registrará como fondo de comercio en los libros contables, se utiliza la siguiente fórmula: el coste de la combinación de negocios menos el valor de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos.
Por que se calcula primero el valor neto de los activos adquiridos (activos menos pasivos), y cualquier exceso del coste pagado sobre este valor neto se considera como fondo de comercio.
Este exceso representa el valor estimado de los activos intangibles que no se pudieron identificar y valorar de forma separada durante la adquisición.
El tratamiento contable del fondo de comercio cambio según nueva normativa en España, y desde el 1 de enero de 2016 la amortización del fondo de comercio se estima en una vida útil 10 años, además de requerir pruebas de deterioro anuales.
Estos cambios reflejan la adaptabilidad del marco normativo contable a las dinámicas empresariales cambiantes y garantizan una representación más precisa del valor del fondo de comercio en los estados financieros.
Importancia de la correcta valoración y documentación
Es crucial que la valoración de estos elementos se haga de manera precisa y que esté bien documentada, ya que no solo afecta a su correcta contabilización en el balance inicial post-adquisición, sino también las evaluaciones futuras del fondo de comercio, incluidas las pruebas de deterioro que deben realizarse periódicamente según dictan las normas contables.
Pruebas de deterioro
Anualmente, o cuando existan indicios de que el valor del fondo de comercio pueda haber disminuido, se debe realizar una prueba de deterioro, lo que implica evaluar el valor recuperable del fondo de comercio, comparándolo con su valor contable, en caso de que el valor recuperable es menor, se debe reconocer una pérdida por deterioro.
Documentación necesaria
Para realizar correctamente el tratamiento contable del fondo de comercio, es esencial contar con documentación detallada de la transacción de adquisición, incluyendo la valoración de los activos y pasivos adquiridos y el cálculo del excedente que da lugar al fondo de comercio.
Cuentas contables implicadas
- 204 Fondo de comercio
- 1143 Reserva por fondo de comercio
- 680 Amortización del inmovilizado intangible
- 2804 Amortización acumulada del fondo de comercio
- 6904 Pérdida por deterioro del fondo de comercio
Ejemplo de contabilización de fondo de comercio
Supongamos que una empresa adquiere otra empresa por un total de 2.000.000€, y el pago se realiza al 100% al contado.
El valor en libros de la empresa adquirida es de 1.700.000€ diferenciado en diferentes conceptos, teniendo en cuenta el importe en clientes y proveedores, como podemos ver en la siguiente tabla y lo que lleva a reconocer un fondo de comercio de 400.000 €.
La siguiente tabla muestra los asientos contables necesarios para contabilizar el fondo de comercio:
| Asiento contable fondo de comercio | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 211 Construcciones | 500.000 | |
| 212 Instalaciones técnicas | 300.000 | |
| 213 Maquinaria | 300.000 | |
| 216 Mobiliario | 150.000 | |
| 217 Equipos para procesos de información | 200.000 | |
| 204 Fondo de comercio | 400.000 | |
| 430 Clientes | 250.000 | |
| 400 Proveedores | 100.000 | |
| 572 Bancos | 2.000.000 |
Conforme a la normativa explicada anteriormente, el fondo de comercio se amortiza en una vida útil estimada de 10 años, por lo que al finalizar cada año, la empresa realiza el siguiente asiento para contabilizar la amortización anual del fondo de comercio:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 680 Amortización del inmovilizado intangible | 40.000 | |
| 2804 Amortización acumulada del fondo de comercio | 40.000 |
Tras realizar una evaluación del fondo de comercio dos ejercicios después, se estima que su valor recuperable ha disminuido en 60.000€ debido a cambios en las condiciones del mercado. El siguiente asiento muestra la pérdida por deterioro del fondo de comercio:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 6904 Pérdida por deterioro del fondo de comercio | 60.000 | |
| 204 Fondo de comercio | 60.000 |
Este ejemplo ilustra la contabilización completa del fondo de comercio, desde su reconocimiento inicial hasta la amortización y ajustes por deterioro, siguiendo las normas del Plan General Contable.
Debemos de tener en cuenta que después de contabilizar la perdida por deterioro del fondo de comercio tenemos que realizar una modificación en la amortización del fondo, ya que este tiene un nuevo valor contable reducido, este lo calcularemos con el nuevo valor, menos la amortización acumulada y dividiéndolo en el resto de años que queda por amortizar el fondo.