En este artículo, aprenderás cómo contabilizar el Modelo 202, que corresponde al pago fraccionado a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en España, un pago que tenemos la obligación de realizar si obtenemos beneficios en el año anterior.
Cuando cerramos el año con beneficios, debemos de realizar al año siguiente 3 pagos a Hacienda, que se realizarán entre el día 1 y 20 de abril, octubre y diciembre, y que el acumulado de los pagos se restará del total de pago del impuesto sobre beneficios del año fiscal, en caso de dar un resultado en pérdidas, podemos solicitar la devolución de los pagos a cuenta.
¿Es obligatorio realizar el modelo 202 cada año?
Algunas sociedades o empresas no deben de realizar el pago a cuenta del modelo 202 según su tipología jurídica.
Las condiciones que se deben de cumplir según la Agencia Tributaria española para presentar el modelo 202 son las siguientes:
- Si el total de las ventas de operaciones de la empresa ha sido superior a 6.010.121,04 euros netos en el ejercicio anterior, independientemente si ha dado perdidas .
- Si las ventas son menores a 6.010.121,04 y el resultado es positivo, debemos presentar el modelo 202.
Cómo calcular la base del pago del Modelo 202
Existen dos opciones según la legislación vigente para calcular la base del pago del modelo 202, la primera va a ser la más común y la que veremos en prácticamente todas las PYMES y sociedad pequeñas, y la segunda suele ser en empresas de grandes dimensiones (aunque se pueden dar casos específicos para cada una).
1ª Opción de cálculo
Cada cuota corresponderá al 18% del resultado positivo del Impuesto de sociedades.
El cálculo se realiza sin tener en cuenta en ella las deducciones y bonificaciones ni las retenciones e ingresos a cuenta.
2ª Opción de cálculo
Se calcula multiplicando por 5/7 el tipo de gravamen de la última declaración, deduciendo siempre al resultado las bonificaciones, retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados anteriores.
Este tipo de cálculo es obligatorio para empresas que superen los 6.010.121,04 de ventas netas en el ejercicio.
Cuentas contables implicadas
- 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
- 57 Tesorería
Ejemplo de asientos contables del modelo 202
Imaginemos como ejemplo que una empresa ha obtenido un beneficio de 10.000 euros en el año fiscal 2023, como es nuestra obligación y tenemos como ventas en operaciones comerciales menos de 6 millones de euros (6.010.121,04€), tenemos que realizar el pago a cuenta del Impuesto de Sociedad mediante el modelo 202.
Hay que tener en cuenta que el Impuesto de Sociedades se realiza el 30 de junio de 2023, por lo que realizaremos los siguientes pagos a cuenta en la siguientes fechas:
- 20 de octubre de 2023
- 20 de diciembre de 2023
- 20 de abril de 2024
Y el importe a pagar cada fecha es del 18% de 10.000 euros, es decir, 1.800 euros.
Cuando llega la fecha correspondiente, debemos realizar la presentación del modelo 202, ya sea lo presente la gestoría, el departamento fiscal o nosotros.
Cada vez que presentemos el modelo, debemos de realizar el pago a cuenta a Hacienda según al fecha correspondiente, te pongo los 3 asientos contables a realizar según la fecha de presentación del modelo.
| Fecha 20/10/23 – Asiento contable 1º Pago modelo 202 | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta | 1800 | |
| 572 Banco | 1800 |
| Fecha 20/12/23 – Asiento contable 2º Pago modelo 202 | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta | 1800 | |
| 572 Banco | 1800 |
| Fecha 20/04/24 – Asiento contable 3º Pago modelo 202 | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta | 1800 | |
| 572 Banco | 1800 |
Después de contabilizar este último asiento, en la cuenta 473 dispondremos de un saldo deudor de 5.400 euros de los 3 pagos a cuenta realizado a Hacienda mediante el modelo 202.
Ahora supongamos que la empresa realiza el impuesto de sociedades del 30/06/2024 y sale un beneficio antes de impuestos de 50.000 euros, teniendo en cuenta que debemos pagar el tipo general que es un 25%, quedaría que el impuesto a pagar es de 12.500 euros.
Al tener realizado los pagos a cuenta, el asiento contable del pago del impuesto de sociedades quedaría así:
| Fecha 30/06/24 – Impuesto sociedades restando pagos a cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 630 Impuesto sobre beneficios | 12500 | |
| 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta | 5400 | |
| 572 Banco | 7100 |
Como puedes comprobar, el pago del impuesto de sociedades sería de 7.100 euros al descontar los pagos a cuenta que hemos ido realizando a lo largo del último año.