La fecha de devengo es un concepto contable fundamental que se refiere al momento en el que se reconoce un ingreso o un gasto, independientemente de cuándo se realice el pago o cobro efectivo.
Este principio es clave en la contabilidad de devengo, donde los efectos económicos de las transacciones y otros eventos se reconocen cuando ocurren, no cuando se recibe o paga dinero, es decir, la fecha en la que se genera el derecho a recibir un ingreso o la obligación de asumir un gasto.
La importancia de la fecha de devengo radica en su capacidad para reflejar con mayor precisión la realidad económica de una empresa en un período contable determinado, permitiendo que los estados financieros muestren una imagen más realista de la posición de la empresa, facilitando una mejor toma de decisiones por parte de los gestores, inversores y otros responsables.
Cómo se aplica en contabilidad
La aplicación de la fecha de devengo en contabilidad implica registrar los ingresos y gastos en el período contable en que se generan, independientemente de cuándo se produzca el flujo de efectivo. Esto significa que:
- Ingresos: Se registran cuando se entrega un bien o se presta un servicio, aun si el pago se recibe más tarde, incluso meses.
- Gastos: Se reconocen cuando se incurre en ellos, no cuando se efectúa el pago.
Esta práctica se refleja en diversos informes financieros, como la cuenta de pérdidas y ganancias, donde se muestra el rendimiento económico de la empresa durante un período específico, afectando al balance, en el reconocimiento de deudas y créditos pendientes.
¿Cómo afecta la fecha de devengo a la declaración de impuestos?
La fecha de devengo tiene un impacto significativo en la declaración de impuestos, especialmente en lo que respecta al impuesto sobre sociedades y el IVA.
La aplicación del principio de devengo determina el período impositivo en el que se deben reconocer los ingresos y los gastos, lo cual puede afectar el cálculo del impuesto a pagar.
Impuesto sobre Sociedades
- Reconocimiento de ingresos y gastos: De acuerdo con el principio de devengo, los ingresos y gastos se registran en el ejercicio fiscal en que se generan, lo que significa que los ingresos se declaran en el ejercicio en que se ganan y los gastos en el ejercicio en que se incurren, lo que puede adelantar o posponer la obligación tributaria.
- Efecto en la base imponible: La base imponible del impuesto sobre sociedades se determina a partir del resultado contable, ajustado según las normas fiscales. Al aplicar el principio de devengo, se puede dar el caso de que se reconozcan ingresos o gastos en un ejercicio fiscal diferente al que se recibiría o pagaría efectivamente el dinero, afectando la base imponible del ejercicio en cuestión.
IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido)
- Declaración de IVA basada en devengo: En el sistema de IVA basado en el devengo, el impuesto se declara en el periodo en que se emiten o reciben las facturas, independientemente del momento del cobro o pago, esto puede llevar a una situación donde se debe declarar y pagar el IVA de ingresos aún no cobrados o, a la inversa, deducir el IVA de gastos aún no pagados.
- Flujo de caja: Las empresas deben ser conscientes de su flujo de caja, ya que podrían enfrentarse a la obligación de pagar el IVA antes de haber recibido el pago por parte de sus clientes, donde si el importe es elevado, puede incurrir en un problema financiero para la empresa.
Implicaciones prácticas
- Planificación fiscal: Las empresas deben planificar cuidadosamente sus asuntos fiscales para asegurarse de que tienen los fondos necesarios para cumplir con sus obligaciones tributarias, teniendo en cuenta el posible desfase entre el reconocimiento de ingresos/gastos y los movimientos de efectivo.
- Decisiones de negocio: La fecha de devengo puede influir en la toma de decisiones empresariales, como el momento de emitir facturas o realizar gastos, para optimizar la carga fiscal.
Ejemplos
Supongamos que una empresa presta un servicio en diciembre de 2023, pero no recibe el pago hasta enero de 2024. Según el principio de devengo:
Diciembre 2023: Se registra el ingreso en la cuenta de deudores, reflejando un derecho a cobrar de 1.000€. Asiento contable:
- Debe: Deudores (1.000€)
- Haber: Ingresos por servicios (1.000€)
Enero 2024: Al recibir el pago, se registra el movimiento de efectivo. Asiento contable:
- Debe: Caja o banco (1.000€)
- Haber: Deudores (1.000€)
Este ejemplo muestra cómo el ingreso se reconoce en el momento en que se presta el servicio, no cuando se recibe el pago, proporcionando una visión más precisa del rendimiento económico de la empresa en diciembre.
