Ten enseñamos en contabilidad cómo contabilizar una donación recibida o entregada, ya que ambas operaciones tendrán tratamientos contables diferentes.
Las donaciones son transferencias voluntarias de bienes, derechos o dinero realizadas sin contraprestación por personas físicas o jurídicas a una entidad, principalmente estas pueden ser destinadas para apoyar proyectos sociales, culturales o caritativos.
Es importante distinguir el carácter de las donaciones según su naturaleza y cómo impactan las cuentas de la empresa, pudiéndose ser una donación monetaria o en especie, y, dependiendo de su destino, puede considerarse un ingreso excepcional o una subvención, que debe ser imputada correctamente para cumplir con el Plan General de Contabilidad.
Factores a tener en cuenta de un donativo o donación
Según la norma 18ª del Plan General Contable, las donaciones tienen un tratamiento especial para su correcto registro y valoración.
Empezando por su reconocimiento, donde la norma establece que las donaciones no reintegrables (que no deben devolverse) deben contabilizarse inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, es decir, contabilizaremos un ingreso que aparecerá en el resultado del ejercicio.
Respecto a la valoración, se requiere identificar el tipo de donación recibida: si es monetaria (efectivo) o en especie (bienes o servicios).
Para las donaciones monetarias, el valor de registro es el importe nominal recibido, y para las donaciones en especie, se debe determinar el valor razonable del bien o servicio recibido, es decir, su precio de mercado.
Finalmente, la imputación a resultados se basa en el propósito o destino de la donación, ya que si se utiliza para adquirir o mejorar activos no corrientes (como maquinaria, edificios, terrenos, etc.), la contabilización se hace en cuentas específicas de inmovilizado, asegurando que el activo refleje el incremento patrimonial derivado de la donación.
En caso de que nosotros otorguemos una donación, el tratamiento contable implica reconocer un gasto en las cuentas correspondientes, reflejando la salida de fondos o activos, es decir, solo contabilizar un gasto, lo único que tenemos que tener en cuenta es que ha donaciones que pueden implicar reducciones fiscales antes de pago de impuestos.
Cuentas contables implicadas
- 740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
- 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
- 131 Donaciones y legados de capital
- 678 Gastos excepcionales
- 440 Deudores
- 57 Tesorería
Ejemplos
Te muestro dos ejemplos sobre contabilizar donaciones, el primero de una donación recibida y el segunda de una donación otorgada, con los todos los asientos contables para entender el proceso a la perfección.
Ejemplo 1: Contabilizar una donación recibida para la adquisición de maquinaria
La empresa XYZ ha sido informada de que recibirá una donación de 25.000€ para la adquisición de maquinaria destinada a la mejora de sus procesos productivos con un componente de reducir la contaminación en el proceso.
La maquinaria cuesta 25.000€, y la empresa espera que este equipo tenga una vida útil de 5 años, por lo que cada año se imputará una parte proporcional al resultado (5.000€ por año), contabilizando en la cuenta contable correspondiente la adquisición maquinaria.
La empresa reconoce la donación y la contabiliza en la cuenta de «Donaciones y legados de capital».
| Asiento contable reconocimiento donación | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 440 Deudores | 25000 | |
| 131 Donaciones y legados de capital | 25000 |
Cuando el dinero se transfiere a la cuenta bancaria de la empresa, se registra el ingreso en la cuenta de tesorería correspondiente, en este caso por transferencia bancaria, y se cancela el saldo del deudor.
| Asiento contable ingreso en banco | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 572 Bancos | 25000 | |
| 440 Deudores | 25000 |
Se contabiliza la compra de la maquinaria por el mismo valor recibido en la donación, contabilizándolo como un activo ya que es el objetivo de la donación, en caso de que la donación fuera para otro elemento, se debe contabilizar en la cuenta contable correcta.
| Asiento contable de la compra de la donación | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 213 Maquinaria | 25000 | |
| 572 Bancos | 25000 |
Al final del primer año, según las normas de valoración contable, la empresa debe de contabilizar el valor de la donación para lo que fue destinado e imputar el ingreso correspondiente, es decir, 5.000€.
| Nombre de la cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 131 Donaciones y legados de capital | 5000 | |
| 746 Subvenciones, donaciones o legados de capital transferidos al resultado del ejercicio | 5000 |
Cada año deberíamos de realizar este asiento hasta cumplir la vida útil de 5 años, la cuál quedará saldada la donación y cada año habremos registrado el ingreso correspondiente, imputándose directamente en el resultado del ejercicio.
Ejemplo 2: Contabilizar una donación destinada a una organización benéfica
La empresa ABC ha decidido otorgar una donación de 10.000€ a una organización benéfica que realiza proyectos educativos para comunidades desfavorecidas.
Debemos contabilizar un gasto excepcional por el importe de la donación en la cuenta 678 y realizar el pago correspondiente.
| Asiento contable gasto donación | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 678 Gastos excepcionales | 10000 | |
| 572 Bancos | 10000 |
Este asiento refleja la salida de efectivo de la empresa para contribuir a la organización benéfica.