La cuenta contable 108 en el Plan General de Contabilidad en España se refiere a «Acciones o participaciones propias en situaciones especiales».
Esta cuenta se utiliza para registrar la posesión de acciones o participaciones que la propia empresa tiene en sí misma, en circunstancias específicas y excepcionales.
Características de la cuenta contable 108
- Naturaleza de la cuenta: La cuenta 108 es una cuenta de patrimonio neto. Esto significa que refleja una situación donde la empresa posee una parte de sí misma.
- Situaciones especiales: Estas «situaciones especiales» normalmente se refieren a casos donde la empresa ha comprado sus propias acciones o participaciones, posiblemente como una estrategia para estabilizar su valor en el mercado, para evitar una toma hostil, o en preparación para anular dichas acciones o participaciones.
- Registro contable: Cuando la empresa adquiere estas acciones o participaciones, se debita (aumenta) en la cuenta 108. Cuando las vende, disminuye o se abona. Es importante destacar que la compra de acciones propias debe cumplir con ciertas regulaciones y límites legales.
- Impacto en el balance: Las acciones o participaciones propias no se consideran como activos, ya que representan una parte del capital que la empresa tiene en sí misma. Por ello, su presencia reduce el patrimonio neto de la empresa.
- Restricciones y límites: Existen restricciones legales en cuanto a la cantidad de acciones propias que una empresa puede adquirir y mantener, así como el uso que puede darles. Estas restricciones buscan proteger los intereses de los accionistas y la salud financiera de la empresa.
- Valoración y presentación: Las acciones o participaciones propias se deben valorar a precio de adquisición y presentarse en el balance general dentro del patrimonio neto, restando su valor del total del patrimonio.
- Uso estratégico: Aunque hay restricciones, las empresas pueden utilizar esta cuenta para diferentes estrategias financieras y corporativas, siempre respetando el marco legal y los principios de buena gestión y transparencia.
¿En que casos podemos usar esta cuenta contable?
La cuenta contable 108 acciones o participaciones propias en situaciones especiales se utiliza en casos muy específicos. Los más comunes son:
- Adquisición de acciones propias: Cuando la empresa compra sus propias acciones o participaciones. Esto puede suceder por varias razones, como estabilizar el precio de mercado de sus acciones, defenderse de una posible adquisición hostil, o para retenerlas para futuras operaciones corporativas (como compensaciones a empleados o conversión de deudas en capital).
- Operaciones de tesorería: La cuenta 108 también se usa para reflejar operaciones de tesorería. En este contexto, la empresa mantiene estas acciones como una forma de inversión, con la posibilidad de venderlas más tarde. Esto se debe hacer bajo las restricciones legales vigentes.
- Reducción de capital: En algunos casos, las empresas adquieren sus propias acciones para reducir su capital social. Esto puede ser parte de una estrategia de reestructuración o para aumentar el valor de las acciones restantes.
- Cumplimiento de obligaciones legales o contractuales: La empresa puede adquirir sus propias acciones para cumplir con obligaciones legales o contractuales, como en el caso de la ejecución de opciones sobre acciones por parte de empleados o directivos.
- Situaciones de liquidación o fusión: En casos de liquidación o procesos de fusión y adquisición, la empresa puede adquirir sus propias acciones como parte del proceso de reorganización empresarial.
- Anulación de acciones: Las empresas a veces compran sus propias acciones con el objetivo de anularlas posteriormente, lo que también conlleva una reducción del capital social.
Cabe destacar que todas estas operaciones deben realizarse siguiendo las leyes sobre, principalmente, sociedades, incluyendo límites en la cantidad de acciones propias que se pueden adquirir y mantener, y las condiciones bajo las cuales se pueden comprar y vender.
Estas acciones no otorgan derechos como votos en juntas, y su compra no debe comprometer la liquidez de la empresa.
Descripción cuenta contable 108 en el PGC
Acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa (sección cuarta del capítulo IV del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas y de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada).
Figurarán en el patrimonio neto, con signo negativo.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará por el importe de la adquisición de las acciones o participaciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
b) Se abonará:
b1) Por la enajenación de las acciones o participaciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. La diferencia entre la cantidad obtenida en la enajenación de las acciones o participaciones propias y su valor contable se cargará o abonará, según proceda, a cuentas del subgrupo 11.
b2) Por la reducción de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones o participaciones. La diferencia entre el importe de adquisición de las acciones o participaciones y su valor nominal se cargará o abonará, según proceda, a cuentas del subgrupo 11
Ejemplos y supuestos
Supongamos que la empresa «AABBCC S.A.» decide comprar un paquete de 10.000 de sus propias acciones en el mercado abierto a un precio de 5 euros por acción.
La razón para esta compra es reducir la cantidad de acciones en circulación, con el fin de aumentar el valor de las acciones restantes y proporcionar una señal positiva al mercado sobre la confianza de la dirección en el futuro de la empresa.
Movimientos Contables
Cuando «AABBCC S.A» compra estas acciones, registra la operación en la cuenta contable 108. La compra total sería de 50.000 euros (10.000 acciones x 5 euros cada una).
| Compra de acciones propias | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales | 50.000 | |
| 57 Tesorería | 50.000 |
Impacto en el balance
Estas acciones propias no se consideran activos, sino una reducción del patrimonio neto. Por lo tanto, en el balance de la sociedad el patrimonio neto disminuirá en 50.000 euros.
Posible venta futura o anulación
Si en el futuro la sociedad decide vender estas acciones en el mercado, o anularlas, habría un nuevo movimiento contable.
Por ejemplo, si las acciones se venden a un precio superior, la diferencia sería registrada como un ingreso y si se anulan, se reduce el capital social.
