Contabilizar el dividendo a cuenta tiene un proceso que no es muy complicado y es una distribución anticipada de beneficios que una empresa realiza a sus accionistas antes de la aprobación definitiva de las cuentas anuales.
Este tipo de dividendo se realiza bajo la suposición de que la empresa obtendrá beneficios al cierre del ejercicio, siempre totalmente documentado y justificado.
Para contabilizar un dividendo a cuenta, es importante recordar que se trata de una distribución provisional de beneficios y, por lo tanto, debe tener respaldo en los resultados acumulados de ejercicios anteriores o en la cuenta de reservas.
Una característica importante del dividendo a cuenta es que, dado que no se han aprobado las cuentas anuales al momento de su distribución, debe reconocerse en el pasivo de la empresa como una deuda con los accionistas.
A tener en cuenta para contabilizar un dividendo a cuenta
El dividendo a cuenta se considera un pasivo exigible para la empresa, ya que esta se compromete a distribuir parte de los beneficios futuros a los accionistas.
A nivel contable, cuando se acuerda la distribución de un dividendo a cuenta, se debe registrar una disminución en el patrimonio neto de la empresa y un aumento en las obligaciones con los accionistas.
Es importante destacar que los dividendos están sujetos a retención fiscal, por lo tanto, en el momento de realizar la distribución, la empresa deberá aplicar la retención correspondiente, lo que también influirá en la contabilización, ya que no todo el importe acordado se entregará directamente a los accionistas, por lo que debemos contabilizar importe bruto del dividendo, la retención fiscal y el importe neto que reciben los accionistas.
Desde la perspectiva del accionista, los dividendos constituyen un ingreso y están sujetos a tributación como rendimientos del capital mobiliario, pero aquí nos centraremos en cómo la empresa debe reflejar la distribución en su contabilidad.
¿Qué dice la Ley de Sociedades de Capital?
La Ley de Sociedades de Capital habla sobre los dividendos a cuenta, en el artículo 277, específica claramente el importe máximo a distribuir.
Cuando una empresa decide repartir dividendos a cuenta, la cantidad que se puede distribuir tiene ciertas limitaciones, esto es de manera resumida lo que dice la ley:
- Los beneficios obtenidos desde el cierre del último ejercicio son la base para calcular cuánto se puede distribuir como dividendo a cuenta, es decir, que solo se pueden repartir los beneficios generados desde el momento en que terminó el ejercicio anterior hasta la fecha en que se decide distribuir el dividendo.
- A estos beneficios hay que restar las pérdidas acumuladas de años anteriores, por lo que se deben deducir antes de realizar el dividendo a cuenta.
- También se debe tener en cuenta la parte correspondiente a reservas obligatorias, que son cantidades que se deben reservar por ley o por los estatutos de la empresa, en caso de ser necesario también se distribuira si fuera necesario.
- Otro punto a tener en cuenta es que tenemos que documentar la estimación del impuesto sobre beneficios y restar el importe estimado a esos beneficios que se van a repartir, asegurándonos que la empresa no se quede sin fondos para cumplir con sus obligaciones fiscales al distribuir dividendos a cuenta.
Resumiendo, no podemos distribuir beneficios si estimamos que la empresa va a tener pérdidas o si va a caer en pérdidas al realizar el reparto, tenemos que distribuir a reservas si nos corresponde y el porcentaje de impuesto que pagamos sobre beneficios lo tenemos que calcular y restar, en caso de no cumplir estas normas, podemos caer en una inspección por parte de la Agencia Tributaria y recibir algún tipo de sanción o multa.
Tratamiento contable
Reconocimiento del dividendo a cuenta
El dividendo a cuenta debe reconocerse en el momento en que la junta de accionistas o el consejo de administración apruebe su distribución.
Retenciones fiscales
En la misma fecha en que se aprueban los dividendos a cuenta, la empresa debe registrar la retención fiscal que corresponde, la cual generalmente se sitúa en un 19% en España para el IRPF.
Pago del dividendo
Cuando se efectúa el pago del dividendo, ya sea total o parcial, este se refleja en las cuentas de tesorería de la empresa, lo que supone una salida de fondos.
Cuentas contables implicadas
- 557 Dividendo activo a cuenta
- 526 Dividendo activo a pagar
- 572 Banco
- 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
- 129 Resultado del ejercicio
- 112 Reserva legal
- 113 Reservas voluntarias
Asiento contable para contabilizar el dividendo a cuenta
Lo primero que hacemos es reconocer la deuda después de la aprobación por parte de la junta de administración o accionistas.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 557 Dividendo activo a cuenta | X | |
| 526 Dividendo activo a pagar | X |
Y una vez que realizamos el pago, saldamos la cuenta 526 y practicamos las retenciones que estamos obligados por ley.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 526 Dividendo activo a pagar | X | |
| 4751 H.P. Acreedora por retenciones practicadas | X | |
| 572 Banco | X |
Después al final del ejercicio ser realizaría el ajuste, te lo explico en el siguiente ejemplo con datos y explicaciones para entenderlo a la perfección.
Ejemplo de cómo contabilizar un dividendo a cuenta
Vamos con un ejemplo de cómo contabilizar un dividendo a cuenta, hay que tener en cuenta que debemos de calcular diferentes importes para realizar los asientos contables, te explico todo paso por paso.
Paso 1: Cálculo del dividendo a cuenta
La junta de administración de la sociedad Super Alimentos del Norte y del Sur S.A. quiere realizar un reparto de dividendos antes del cierro de año, por lo que presentan la situación financiera el 20/10/2024 con los siguientes datos:
- El capital social de la empresa es de 150.000€ (Cuenta contable 100).
- El beneficio de la empresa desde el fin del ejercicio anterior hasta la fecha es de 15.000€ (Cuenta contable 129).
- La empresa tiene un acumulado de resultados negativos de ejercicios anteriores de 3.000€ (Cuenta contable 121).
- La cuenta de reservas legales tiene un saldo de 10.000€ (Cuenta contable 112).
- Se estima que la empresa va a obtener unos beneficios a final de año de 45.000€.
Primero, verificamos cuánto beneficio ha generado la empresa hasta la fecha y restamos las pérdidas de años anteriores, la dotación a la reserva legal y los impuestos estimados, así calcularemos el dividendo máximo que se puede pagar de forma anticipada.
- Beneficio hasta la fecha: 15.000€.
- Impuesto de sociedades (suponiendo un tipo impositivo del 25%): 3.750€.
- Dotación a la reserva legal (10% de 15.000): 1.500€.
- Compensación de pérdidas anteriores: 3.000€.
Con estos datos calculamos el dividendo a cuenta para contabilizar:
15.000 – 3.750 – 1.500 – 3.000 = 6.750€.
Por lo tanto, la cantidad máxima que puede repartirse como dividendo a cuenta es 6.750€.
Paso 2: Reconocimiento del dividendo a cuenta
La sociedad Super Alimentos del Norte y del Sur S.A. reconoce la deuda por el dividendo a cuenta de 6.750€ en su contabilidad:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 557 Dividendo activo a cuenta | 6750 | |
| 526 Dividendo activo a pagar | 6750 |
Paso 3: Pago del dividendo a los accionistas (con retención)
Para el pago del dividendo, la empresa aplica una retención del 19%. Por lo tanto:
- Retención fiscal (19% de 6.750€) = 1.282,50€.
- Importe neto que reciben los accionistas = 6.750 – 1.282,50 = 5.467,50€.
El asiento contable para el pago del dividendo a los accionistas sería el siguiente:
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 526 Dividendo activo a pagar | 6750 | |
| 4751 H.P. Acreedora por retenciones practicadas | 1282,50 | |
| 572 Banco | 5467,50 |
Paso 4: Distribución del resultado del ejercicio al cierre del año (31/12/2024)
Al cierre del ejercicio 2024, el beneficio antes de impuestos es de 45.000€.
Los pasos que se siguen para la propuesta de distribución del resultado son:
- Beneficio antes de impuestos: 45.000€.
- Impuesto sobre sociedades (25%): 11.250€.
- Beneficio después de impuestos: 45.000 – 11.250 = 33.750€.
Ahora pasamos a la distribución que tenemos que realizar por ley sabiendo ya el beneficio después de impuestos:
- Verificamos si tenemos que realizar la dotación a la reserva legal:
- El saldo de la cuenta de la reserva legal es de 10.000€.
- Teniendo en cuenta que el máximo de esta cuenta debe de ser del 20% del capital social, calculamos el máximo que es 150.000€ por 20% es 30.000€.
- La dotación de la reseva por ley es del 10% del beneficio después de impuestos, por lo que el 10% de 33.750 es 3.375€, así que debemos distribuir a la cuenta de reserva legal el 10% al no llegar al máximo (30.000€ – 10.000€ que ya había en la cuenta).
- Compensación de pérdidas de años anteriores: 3.000€.
- Ahora tenemos que calcular el dividendo complementario al cierre del ejercicio:
- Se calcula con el beneficio menos la dotación a la reserva legal y menos el acumulado de perdidas de años anteriores.
- El beneficio sería de 33.750 – 3.375 – 3.000 = 27.375€.
- Como ya sabemos, meses atrás se pago un dividendo a cuenta de 6.750€.
Con todos los calculos realizados, ya podemos realizar el asiento contable de distribución de resultados al cierre del ejercicio.
| Cuenta | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 129 Resultado del ejercicio | 33750 | |
| 557 Dividendo activo a cuenta | 6750 | |
| 526 Dividendo activo a pagar | 20625 | |
| 112 Reservas legales | 3375 | |
| 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores | 3000 |
Este ejemplo te muestra cómo contabilizar el proceso de un dividendo a cuenta de principio a fin, teniendo en cuenta tanto la normativa como los detalles fiscales.