En muchas empresas se realizan compras de mercancías en el extranjero, fuera de la Unión Europea, como puede ser China, y dicha mercancía debe ser declarada obligatoriamente en el Documento Único Administrativo, conocido como DUA, por lo que como buenos contables debemos contabilizar el DUA de importación de manera correcta, ya que incluye diferentes elementos que debemos tener en cuenta.
El DUA es un documento oficial que se utiliza para declarar en aduanas las operaciones de importación y que acredita la entrada de bienes en territorio español desde un país no perteneciente a la Unión Europea.
Este documento incluye información detallada sobre los bienes importados, los derechos arancelarios, el IVA de importación, y otros impuestos o tasas que puedan aplicarse.
Es importante tener en cuenta que el IVA de importación se liquida en el DUA y la empresa puede deducirlo como IVA soportado en sus declaraciones trimestrales, siempre y cuando la mercancía esté destinada a su actividad económica.
Características a tener en cuenta para contabilizar el DUA
Registro del DUA
Cuando se realiza una importación, es obligatorio contabilizar el DUA con su número de referencia específico, ya que será la referencia que tenga en cuenta la Administración Tributaria de Aduanas.
Fecha de expedición
La fecha que se debe registrar como la fecha de expedición del DUA es la fecha en la que el documento fue admitido en aduanas.
Es decir, no se debe usar la fecha de la factura del proveedor extranjero ni la fecha de emisión del DUA, sino el día en que las autoridades aduaneras aceptaron el DUA y autorizaron la entrada de la mercancía.
Identificación del proveedor
Al contabilizar el DUA, es importante identificar correctamente al proveedor de la mercancía, es decir, la empresa extranjera que vendió los bienes.
Cuando realizamos una importanción, nomrlamente usamos un agente de aduanas que nos emite una factura por la gestión, e incluso nos puede cobrar el valor total del DUA, pero no es el proveedor de las mercancías aunque tengamos que abonar toda la transacción al agente de aduanas.
La base imponible en la importación
La base imponible de la importación incluye varios conceptos:
- El valor en aduana de la mercancía (precio de la mercancía declarado en aduanas).
- Los gravámenes devengados fuera del territorio español.
- Los impuestos de importación aplicables,
- Cualquier gasto adicional relacionado con la mercancía (como el transporte o seguro hasta el primer destino en la UE).
Todos estos elementos deben sumarse para determinar la base imponible.
Cálculo del IVA en la importación
Una vez tenemos el total de la base imponible solo tenemos que calcular el IVA de dicho importe, aunque este importe ya aparece en el propio DUA.
El total del importe del IVA es deducible por lo que se puede incoporar a las declaraciones trimestrales.
Otras características a tener cuenta
Es muy posible que el proveedor nos emita una factura, pero una vez tengamos el DUA en nuestro poder y lo contabilicemos, la factura del proveedor queda totalmente invalidada, se puede guardar solo a nivel informativo, contabilizar amabas es duplicar la contabilización.
Cualquier gasto que se genere después de que el DUA haya sido admitido (por ejemplo, transporte desde la aduana a la sede de la empresa) no forma parte de la base imponible del IVA a la importación. Estos gastos adicionales deben registrarse en facturas separadas, aunque lo tengas presupuestado de ántes de realizar la compra al extranjero.
Debes de conocer muy bien los conceptos que pertenecen al DUA y los conceptos pertenecientes al agente de aduanas, el primero es un documento económico de importación y el segundo es un servicio de un autónomo o empresa.
Tratamiento contable
Una de las principales diferencias en el tratamiento contable en las importaciones es que el IVA no se paga al proveedor extranjero, como ocurre en las compras nacionales, se paga al agente que hace la gestión del despacho de aduanas y se le conoce como IVA de importación, aunque se contabiliza en la misma cuenta contable como una compra nacional.
La figura del agente de aduanas es muy importante en este tipo de operaciones, ya que practicamente todo el proceso del DUA y de la gestión aduanera la realizará esta figura, que generalmente emite una factura con los siguientes conceptos:
- Honorarios por servicio de aduanas.
- Aranceles de importación.
- El IVA derivado de la base imponible de los dos gastos anteriores.
- El IVA de la importación calculado de la base imponible del DUA.
El pago de la mercancía normalmente se realiza al proveedor extranjero.
Cuentas contables usadas
- 600 Compras de mercaderías
- 623 Servicios de profesionales independientes
- 400 Proveedores
- 472 Hacienda Pública, IVA soportado
- 572 Bancos
Ejemplo de cómo contabilizar el DUA de importación
La empresa «Super Comercial Import S.L.» importa una partida de mercancía desde Estados Unidos con un valor de 10.000€.
El agente de aduanas nos emite una factura con los siguientes conceptos:
- Honorarios: 100€ + IVA (21%)
- Aranceles: 500€ + IVA (21%)
- IVA de importación: 2.100€ (21% de 10.000€)
Veamos todos los asientos contables que debemos realizar para contabilizar el DUA de importación.
El primer asiento es contabilizar el gasto de la compra de mercaderías a Estados Unidos, solo ponemos el gasto, no vamos a entrar en detalle sobre cuándo se paga.
| Asiento contable DUA pago a proveedor mercancía | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 600 Compras de mercaderías | 10.000 | |
| 400 Proveedores | 10.000 |
Ahora cuando recibimos la factura del agente de aduanas contabilizamos todos los conceptos:
| Asiento contable DUA gasto honorarios agente de aduanas | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 623 Servicios de profesionales independientes | 100 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 21 | |
| 400 Proveedores | 121 |
| Asiento contable DUA gasto aranceles | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 600 Compras de mercaderías | 500 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 105 | |
| 400 Proveedores | 605 |
| Asiento contable DUA – IVA de importación | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 2100 | |
| 400 Proveedores | 2100 |
Y ya tendriamos contabilizado el DUA de importación, empezando por la compra de mercaderías y posteriormente todos los conceptos de la factura del agente de aduanas.
Hay que tener en cuenta que los aranceles se contabilizan como compra de mercaderías, ya que es un gasto que se genera de la compra se suma al total de la compra y no se contabiliza como un gasto separado.