En contabilidad es muy importante tener claro cómo contabilizar amortizaciones, un proceso contable que representa la disminución gradual del valor de un activo fijo a lo largo de su vida útil, con el propósito de distribuir el coste de desgaste del activo que está implicado directamente en la actividad comercial de la empresa.
Existen diferentes métodos para realizar amortizaciones, siempre pensando en mostrar la amortización más real a la vida útil del activo, que puede variar según su uso, funcionamiento, obsolescencia u otra razón que justifique el método de amortización.
En este artículo nos vamos a centrar en contabilizar inmovilizado material, aunque al final del mismo tienes diferentes enlaces a artículos con otros ejemplos de amortizaciones que pueden darse en contabilidad y como se realizan los asientos contables.
Ante de empezar a contabilizar una amortización
Cuando vamos a empezar a contabilizar amortizaciones es importante tener los siguiente facturas en cuenta para hacer los asientos contables.
- Tipo de activo: Debemos de clasificar el activo dentro de la cuenta contable correspondiente dentro del grupo del inmovilizado.
- Evaluar el activo: Si es nuevo o de segunda mano, que se use para las operaciones comerciales de la empresa, su vida útil estimada, y el valor residual, que es el valor del activo al final de su vida útil, o de la diferencia entre el valor de adquisición y el valor amortizado acumulado en un determinado momento.
- Método de amortización: Debemos tener claro que método de amortización usar, lo más recomendable es el método lineal si no hay una justificación clara para usar otro, descubre los método de amortización contable que hay aquí.
- Amortización contable y fiscal: Ahora que sabemos su vida útil y el método de amortización, ahora tenemos que tener claro la diferencia entre amortización contable y fiscal que te explico en este artículo.
- Fin de uso del activo: Si nos «desprendemos» del activo, debemos darlo de bajo y tendrá un tratamiento contable depende del destino del activo, como darlo de bajo o su venta, y también tendremos en cuenta en el momento que ocurre.
Ahora que tenemos todos los datos, tenemos que conocer según las tablas de amortización fiscales como lo queremos amortizar, si por coeficiente lineal o por el período máximo de años.
Si miramos las tablas de amortización según la Ley del Impuesto sobre Sociedades, vemos que el mobiliario tiene un coeficiente lineal máximo de un 10% por año y un período máximo de 20 años, entonces decidimos una de las dos opciones siguientes:
- Si amortizamos un 10% de su valor cada año, en 10 años tendríamos el bien amortizado.
- Si amortizamos el bien en 20 años, estaríamos amortizando un 5% su valor cada año.
¿Cuál escogemos? El que creas que va a ser su vida útil, el mobiliario puede tener una vida útil de 20 años porque solo guarda papel en un almacén o 10 años porque su usa diariamente con trabajadores y clientes.
Tienes la opción de usar otro porcentaje siempre que no supere el 10% o menos años siempre que no supere los 20 años que muestran las tablas, en caso de superar ese máximo, solo podrás aplicar como gasto finalmente deducible ese máximo, el resto tendrías que aplicarlo en años posteriores.
Con estos conceptos claros, ya podemos empezar a gestionar la contabilización de nuestros activos.
Cuentas contables implicadas
Las cuentas que vamos a utilizar aquí son de inmovilizado material que son las más comunes que se dan en las empresas, si deseas información de otro tipo de amortización, dispones de más artículos en la parte inferior de este artículo.
- 21 Inmovilizaciones materiales
- 210. Terrenos y bienes naturales
- 211. Construcciones
- 212. Instalaciones técnicas
- 213. Maquinaria
- 214. Utillaje
- 215. Otras instalaciones
- 216. Mobiliario
- 217. Equipos para procesos de información
- 218. Elementos de transporte
- 219. Otro inmovilizado material
- 28 Amortización acumulada del inmovilizado
- 281 Amortización acumulada del inmovilizado material
- 68 Dotaciones para amortizaciones
- 681 Amortización del inmovilizado material
- 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material
- 400 Proveedores
- 472 Hacienda Pública, IVA soportado
- 430 Clientes
- 477 Hacienda Pública, IVA repercutido
- 572 Bancos
Ejemplo de contabilizar amortización de inmovilizado material
Te voy a poner un ejemplos de como contabilizar la amortización de inmovilizado material, poniendo todos los asientos contables de principio a fin y con diferentes supuestos que puedan ocurrir con el activo, desde que funcione toda su vida útil, se venda por cambio de activo o lo demos de baja antes de que acabe su vida útil.
La empresa «Panes del cielo S.L.» dedicada a la fabricación de pan y bollería ha comprado una máquina para hornear por un valor de 33.000 euros el 01/01/2024.
Dado que esta máquina es un activo fijo y será utilizada en el proceso productivo es necesario contabilizar su depreciación.
Decidimos utilizar el método de amortización lineal, que distribuye el coste de la máquina de manera uniforme a lo largo de su vida útil y estimamos una vida útil de 12 años para la máquina, el máximo según las tablas de amortización del Impuesto de Sociedades.
Vamos a calcular la amortización anual utilizando el método lineal, que sería 33.000 euros / 12 años con un resultado 2.750 euros al año.
El cuadro de amortización del inmovilizado material quedaría así:
| Año | Valor del bien – 33.000€ | Amortización anual |
|---|---|---|
| 1 | 30250 | 2750 |
| 2 | 27500 | 2750 |
| 3 | 24750 | 2750 |
| 4 | 22000 | 2750 |
| 5 | 19250 | 2750 |
| 6 | 16500 | 2750 |
| 7 | 13750 | 2750 |
| 8 | 11000 | 2750 |
| 9 | 8250 | 2750 |
| 10 | 5500 | 2750 |
| 11 | 2750 | 2750 |
| 12 | 0 | 2750 |
Ahora que tenemos todos los datos de la operación, empezamos a realizar los asientos contables de la compra del inmovilizado con 21% de IVA en España, un asiento contable idéntico si fuera contabilizar una compra de mercaderías a un proveedor, pero usando una cuenta contable de inmovilizado.
| Asiento contable Compra del Activo 01/01/2024 | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 213 Maquinaria | 33000 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 6930 | |
| 400 Proveedores | 39930 |
Y luego pagamos la compra según condiciones, supongamos 3 días más tarde de fecha factura por banco.
| Asiento contable pago del Activo 04/01/2024 | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 400 Proveedores | 39930 | |
| 572 Banco | 39930 |
Y ahora decidimos que al final de año tenemos que realizar la amortización del inmovilizado con siguiente asiento contable.
| Asiento contable amortización 31/12/2024 | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 681 Amortización del inmovilizado material | 2750 | |
| 281 Amortización acumulada del inmovilizado material | 2750 |
Y este asiento contable lo tenemos que realizar cada año durante toda su vida útil hasta darlo de baja, que es la situación más común en las empresas.
En caso de que se decida su venta o baja por motivos comerciales antes de que se amortice, tenemos que realizar los asientos contables pertinentes para dar de baja el inmovilizado.
Por eso a continuación te pongo diferentes supuestos sobre que puede pasar con la amortización y el tratamiento contable del inmovilizado.
Supuesto 1: Baja del activo después de su vida útil
Ahora supongamos que la máquina se rompe en el año 13 (máquina ya amortizada) y decidimos darla de baja, lo que tenemos que hacer es contabilizar el acumulado contra el activo como en el siguiente asiento contable, para que la cuenta de inmovilizado quede a 0 y ya no aparezca en el balance de situación de la sociedad.
| Asiento contable baja activo | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 281 Amortización acumulada del inmovilizado material | 33000 | |
| 213 Maquinaria | 33000 |
Tenemos en cuenta que si hemos realizado la contabilización de la amortización, el acumulado debe tener un saldo acreedor de 33.000 euros, que es la suma de la amortización de los 12 años de la vida útil de la maquina.
Supuesto 2: Se rompe la máquina al 8º año de su vida útil y decidimos darla de baja
En el mismo ejemplo de la máquina comprada y estimando que su vida útil iba a ser de 12 años, nos vemos en la situación de que se rompe a principios del 8º año y decidimos darla de baja, ya que la reparación es muy costosa y la empresa decide comprar otra nueva.
Nuestro trabajo como contable es dar de baja la maquina de la cuenta de inmovilizado material, para ello tenemos que sacar el saldo de la amortización acumulada de los 6 años que contabilizamos su amortización:
- 2.750 x 7 años = 19.250
Siendo el valor residual 13.750€, es decir, tenemos que el activo tiene ese valor el 8º año desde que lo compramos, por lo que tenemos que contabilizar una pérdida por el activo.
| Asiento contable baja – pérdida de activo | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 281 Amortización acumulada del inmovilizado material | 19250 | |
| 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material | 13750 | |
| 213 Maquinaria | 33000 |
Como puedes ver, damos de baja el activo saldando la cuenta 213 y contabilizamos el gasto por la pérdida del inmovilizado en la cuenta 671 por que la máquina no es encontraba totalmente amortizada y tenía todavía un valor residual.
Supuesto 3: Vendemos la máquina en el 8º año de su vida útil
La dirección de la empresa decide vender la máquina al octavo año a otra empresa en su 8º año de su vida útil por 12.000 euros más 21% de IVA en España.
Al no estar totalmente amortizada, tenemos que sacar su valor residual desde el cuadro de amortización, que son 13.750 euros (33.000 euros del valor del bien menos 19.250 euros de la amortización acumulada).
Ahora si tenemos en cuenta que el valor de la máquina es 13.750 euros y la vendemos por 12.000 euros, deberemos reflejar una perdida de 1.750 euros por venderla por menos de su valor.
Teniendo claro todos los datos, realizamos al asiento contable reflejando la venta con el cliente al que la vendemos, la pérdida y dar de baja el inmovilizado de la cuenta contable 217.
| Asiento contable venta – baja de activo | Debe (€) | Haber (€) |
|---|---|---|
| 281 Amortización acumulada del inmovilizado material | 19250 | |
| 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material | 1750 | |
| 213 Maquinaria | 33000 | |
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 2520 | |
| 430 Clientes | 14520 |
Y hasta aquí todos los supuestos de cómo contabilizar un inmovilizado material, un proceso contable sencillo pero que debemos de seguir según las normas contables y fiscales.
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Dispones de información más específica sobre amortizaciones en los siguientes artículos: